التصريح التقديري و التصريح النهائي على الإكسيل

 إجراءات التحصيل الودي

- تبليغ سندات التحصيل:

بموجب أحكام المادة 144 من قانون الإجراءات الجبائية CPF، يجب إرسال تحذير avertissement من قبل قابض الضرائب إلى المكلف  المدرج في الجدول، هذا الجدول الذي يحتوي بداية تاريخ الإستحقاق.

في ضوء ما تقدم، لا يمكن متابعة المكلف لسداد دينه إلا إذا كان المحصل قد أخطره مسبقًا بإنذار يوثق الدين المذكور ويبلغه بالتزامه بالسداد.

 1- طرق تبليغ سندات التحصيل:

يجب إرسال سندات التحصيل إلى دافع الضرائب إما بالبريد في مظروف مختوم مع إشعار بالاستلام، أو عن طريق التسليم إلى المكلف يد بيد، او عن طريق المحضر القضائي.

 2. معالجة السندات التي لم يتسلمها المكلفين:

في حالة البريد مختومًا بعبارة "لا يسكن في العنوان المشار إليه"، يجب على عون المتابعة الشروع في التعليق التوضيحي وتصنيف الإرسال في بطاقة الهوية الضريبية للمكلف fiche d’identité fiscal ( أي يدون ملاحظة بذلك كتابيا على بطاقة الهوية للمكلف )، و بدء البحث للعثور على العنوان الجديد لدافع الضرائب. ستسمح المعلومات التي يتم الحصول عليها بما يلي:

* إما تسليم وثيقة سند التحصيل إلى متلقيها يدا بيد.

* أو إصدار إكراه خارجي contrainte extérieure، إذا اتضح أن الأخير قد انتقل خارج نطاق اختصاص القابض.

* أو تسجيل محضر باختفاء المدين (غير موجود).

 

II- موقف المكلفين اتجاه عملية التبليغ:

 1. يقوم المكلف بتسديد دينه الضريبي:

في هذه الحالة ، يشرع المحصل في عملية تهميش سند التحصيل l’émargement du titre de recette، وإصدار وصل الدفع، وفقًا للمادة 371 CIDTA ، مع تسجيل ذلك في بطاقة الهوية الضريبية للمكلف.

 2. يطلب دافع الضرائب جدولاً للدفع:

نصت أحكام المادة 60 من قانون المالية لسنة 2017 بتعديل أحكام المادة 156 من قانون الإجراءات الجبائية المتعلقة بجدول السداد، على ما يلي:

" في ما يتعلق بالتحصيل، يمكن لقابض الضرائب، منح كل مدين يطلب ذلك، آجال استحقاق لدفع جميع الضرائب و الحقوق و الرسوم بمختلف أنواعها، و بصفة عامة، كل دين تتكفل به الإدارة الجبائية على ان يوافق ذلك مصالح الخزينة و الإمكانيات المالية لمقدم الطلب.

يتم منح جدول السداد لمدة أقصاها ستون (60) شهرا مع سداد مبدئي لا يقل عن 10 % من مبلغ الدين الضريبي.

و تطبيقا لأحكام الفقرة أعلاه، يجوز الاشتراط من المستفيدين تقديم ضمانات كافية لتغطية مبلغ الضرائب التي يمكن أن يمنح من أجلها آجالا للدفع، و في غياب هذه الضمانات، يجوز القيام بحجز تحفظي على الوسائل المالية لصاحب الطلب الذي يحتفظ مع ذلك بحق الانتفاع بها"

 

2-1 شروط منح جدول السداد:

ترتبط شروط منح جدول السداد بطبيعة الدين الضريبي ووضعية دافعي الضرائب المعنيين.

 أ- الديون الضريبية المعنية:

يسري النظام الذي يحكم جدول السداد على جميع الديون الضريبية المتعلقة بالضرائب التي لم يتم دفعها خلال المواعيد النهائية القانونية لمبلغها الإجمالي أو الجزئي (يشمل الاساسية والغرامات principal et pénalités).

من ناحية أخرى، يُشار إلى أنه وفقًا للمادة 156 من CPF ، يتعلق هذا النظام أيضًا بجميع المستحقات غير الضريبية التي تتعامل معها إدارة الضرائب ، أي الديون شبه الضريبية.

الديون الجبائية التي يمكن سدادها وفقًا لجدول الدفع هي:

- الضرائب محل المنازعات.

- الجداول المتعلقة بالضرائب التي تم فرض عقوبات على المناورات الاحتيالية بشأنها ، مع مراعاة الامتثال للشروط المنصوص عليها في هذا الأمر (السداد الأولي لـ 50٪ من الدين).

- الإقرارات المودعة دون أن يتبعها دفع تلقائي.

- أي سندات تحصيل أخرى مدونة  في كتابات القابض.

 ب - دافعو الضرائب المعنيون:

دافعو الضرائب المؤهلون للاستفادة من آلية جدول السداد، هم أولئك الذين يتذرعون بصعوبات مالية من المحتمل أن تؤكد على عدم قدرتهم على دفع ضرائبهم دفعة واحدة، و قد تم التنبيه أنه يجب ربط هذه الصعوبات بظروف استثنائية مبررة على النحو الواجب.

في الواقع، لا ينبغي الخلط بين هذا النظام والنظام المتعلق بإعادة جدولة الديون الضريبية للشركات التي تعاني من صعوبات مالية هيكلية، والتي تم تحديدها في التعليمة رقم 79 / 2017 الصادر في 30 يناير 2017 التي يجب الإشارة إليها لتجنب أي خلط بين النظامين.

دافعو الضرائب الذين يقدمون ضمانات كافية تغطي مبلغ ديونهم الضريبية مؤهلون أيضًا لهذا النظام.

 

ج- دافعو الضرائب المستثنون من الإستفادة من جدول سداد:

لا يمكن لدافعي الضرائب الذين يتمتعون بوضعية مالية جيدة المطالبة بهذه الميزة، بالإضافة إلى ذلك لا يمكن سداد الديون الضريبية للشركات الأجنبية التي ليس لديها منشآت مهنية دائمة في الجزائر فيما يتعلق بعقد في نهاية التنفيذ contrat en fin d’exécution وفقًا لجدول السداد.

في الواقع، تنص المادة 406 من قانون الضرائب المباشرة والضرائب المماثلة (CIDTA) على أنه يجب على القابض في هذه الحالة أن يطلب كامل المبالغ المستحقة أو الضمانات الكافية التي تغطي مبلغ الدين (على سبيل المثال: ضمان بنكي).

 د- دفع مساهمة أولية:

للاستفادة من جدول السداد  يجب على دافعي الضرائب المستوفين للشروط المحددة أعلاه إجراء دفعة أولية لديونهم الضريبية بما يعادل 10٪ على الأقل من إجمالي مبلغ الدين.

على هذا النحو، يتمتع قابض الضرائب بحرية كاملة للمطالبة بمساهمة أولية تزيد عن 10٪ إذا ثبت أن دافع الضرائب لديه القدرة على دفع مبلغ يتجاوز الحد المذكور.

من ناحية أخرى، إذا كان دافع الضرائب على استعداد لدفع مبلغ أكبر من المبلغ المطلوب بموجب التشريع، فيجب على القابض أن يرحب بهذا الاقتراح مع التأكد من أنه يتوافق مع هذه القدرات المالية.

هـ- الامتثال للالتزامات الضريبية:

لا يمكن منح جداول السداد إلا لدافعي الضرائب الذين يحترمون واجباتهم في التصريح و الدفع، والذين يواجهون صعوبات مؤقتة أو عابرة.

في الواقع، يتعين على أي دافع ضرائب يستفيد من جدول السداد الالتزام باحترام المواعيد النهائية للضرائب الحالية و من المرجح أن يؤدي أي خرق يتم ملاحظته فيما يتعلق بهذا المطلب إلى إلغاء جدول السداد وبدء الإجراءات القسرية.

 و. مدة جدول السداد:

وفقًا للمادة 156 من CPF ، يجب أن يحدد أي جدول يتم منحه لأي دافع ضرائب بمدة أقصاها 60 شهرًا و في هذا الصدد يجدر بالذكر أن مدة جدول السداد يجب أن تحدد حسب طبيعة الدين وأقدميته ومقداره والقدرة المالية للمكلف.

 

2-2 الشروط العملية لمنح جدول الدفع:

أ- الجهة المختصة بمنح جدول السداد:

تنص الفقرة الأولى من المادة 156 من قانون الإجراءات الجبائية CPF صراحة على أن قابضي الضرائب مخولون لمنح جداول سداد الضرائب التي يجمعونها.

يشكل جدول السداد التزامًا من قبل دافع الضرائب لتسوية دينه الضريبي في غضون المهلة المحددة له.

 ب. طلب ​​دافع الضرائب:

تحدد الفقرة 1 من المادة 156 من CPF أن منح جدول السداد يخضع لطلب مقدم من دافع الضرائب، يمكن تقديم هذا الطلب الذي لا يخضع لأي شرط رسمي كتابةً أو شفهياً.

في حالة وجود طلب كتابي ، يجب أن يكون مصحوبًا بوثائق تبرر الصعوبات التي تم الاحتجاج بها لدعم الطلب و يجب أن يحتوي هذا الطلب أيضًا على مقترحات للموعد النهائي ومقدار المساهمة الأولية.

في حالة الطلب الشفوي، يجب على المحصل الدخول في نقاش مع دافع الضرائب من أجل تقييم المقترحات التي قدمها دافع الضرائب.

 ج- فحص الطلب:

يجب على قابض الضرائب فحص وضع دافع الضرائب بعناية فائقة قبل اتخاذ قرار بشأن جدول سداد الديون المقترح، و يجب عليه التأكد من حقيقة الصعوبات التي يثيرها دافع الضرائب فيما يتعلق بوضعه الجبائي.

ولهذه الغاية ، يجوز لقابض الضرائب طلب الرأي من مفتشية الضرائب او الجهة التي تسير ملف المعني.

 د- تحرير الجدول الزمني:

في حالة قبول عرض دافع الضرائب (استيفاء الشروط المطلوبة)، أو في حالة قبول دافع الضرائب عرضًا مضادًا من القابض، يُدعى المكلف للمصادقة على التزامه كتابيًا على النموذج المقدم لهذا الغرض .

تتم المصادقة ( الإمضاء) في جدول الدفع من نسختين ، يحتفظ القابض بأحدهما والآخر يُمنح لدافع الضرائب و يجب أن يحتوي جدول الدفع على العناصر التالية:

- إجمالي الدين الضريبي (بما في ذلك غرامات التحصيل) التي يغطيها جدول السداد.

- عدد الأقساط ومقدارها.

- المدة التي يجب ألا تزيد عن 60 شهرًا ؛

- دفع الاشتراكات الأولية التي يجب ألا تقل عن 10٪.

- توقيع المكلف أو من ينوب عنه قانوناً.

 هـ- فترة سداد الأقساط الشهرية:

من الناحية العملية، يتم تحديد الموعد النهائي لسداد الأقساط من تاريخ دفع المساهمة الأولية (من تاريخ إلى تاريخ). فمثلا دافع الضرائب الذي اشترك في جدول السداد في 15 يناير 2017 ، والذي يكون في هذا التاريخ سدد المساهمة الأولية، سيتم تحديد تاريخ سداد الدفعات الشهرية المستقبلية كل خمسة عشر (15) من الشهر.

ومع ذلك ، سيتم قبول دفع هذا القسط الشهري بعد هذا التاريخ دون أن يتجاوز اليوم الأخير من الشهر المعتبَر.

 و- الآثار القانونية لجداول السداد:

ينتج عن منح جداول السداد أثران قانونيان:

- عند اتفاق المكلف مع المحصل على جدول سداد دينه الضريبي ، تنقطع فترة التقادم للتحصيل بانتهاء هذا الجدول ولا تسري أثناء تنفيذه. إذا قاطع دافع الضرائب الدفعات المجدولة ، فإن فترة جديدة تبدأ من التاريخ الذي كان يجب أن تكون فيه أول دفعة لم تسدد.

- يؤدي الإنتهاء من جدول السداد إلى إيقاف جميع إجراءات المتابعات للدين الذي يخضع لجدول زمني.

 ز- مراقبة جداول الدفع المتفق عليها:

كجزء من الصلاحيات المخولة للمحصّل ، فإن الأخير ملزم بما مراقبة ما يلي:

- احترام دافع الضرائب لالتزاماته المكتتب بها (دفع الأقساط الشهرية في موعدها) بموجب الجدول الزمني المتفق عليه.

- تقيد دافع الضرائب بالتزاماته الضريبية.

- مراقبة تطور الوضع المالي للمكلف.

 ح- إلغاء من جدول الدفع:

أي خرق من قبل دافع الضرائب لهذه الالتزامات يؤدي إلى إلغاء جدول الدفع، ومع ذلك سيُطلب من المحصل أولاً تقديم إشعار رسمي إلى دافع الضرائب المتعثر لتسوية وضعه قبل الموعد النهائي التالي.

في حالة عدم حدوث ذلك، سيتم إنهاء الالتزام المكتتب.

لإنهاء جدول الدفع يجب على المحصل إبلاغ دافع الضرائب بأسباب الإلغاء و في نهاية هذا الإجراء يمكن للمحصّل استئناف إجراءات المتابعات.

 خ- إعادة التفاوض على جدول السداد:

من المرجح أن تعمل العناصر الجديدة على تعديل الشروط المالية لجدول الدفع المتفق عليه في البداية.

في الواقع، فإن تحسن الوضع المالي للمكلف الملحوظ، أو الحصول على استرداد ضريبة القيمة المضافة، أو استرداد الضرائب أو تحصيل أي دين، تشكل حالات تبرر مراجعة أو حتى إلغاء جدول السداد.

في هذه الحالة، يدعو قابض الضرائب كتابةً دافع الضرائب المعني إلى اقتراح إعادة التفاوض بشأن تنفيذ جدوله.

من ناحية أخرى، إذا قدم دافع الضرائب نفسه إلى مكتب الضرائب للإبلاغ عن الصعوبات التي يواجهها في سداد دينه وطلب توزيعًا جديدًا لجدول الدفع الخاص به، فسيقوم المحصل بفحص هذا الطلب بعناية، والتأكد من أن الأسباب التي تم الاستشهاد بها قد تم تأسيسها.

 في الواقع ، إذا كان الأخير يحترم جدول السداد الخاص به ويتمتع بطابع ضريبي جيد ، فيمكن لمحصلي الضرائب الموافقة على طلبه بشكل إيجابي من خلال وضع جدول زمني جديد لا يتجاوز 36 شهرًا. (المواعيد النهائية الجديدة الممنوحة + المواعيد الخاصة بالجدول الأول أقل من أو تساوي 36 شهرًا).

 

3. المكلف المستفيد من التخفيضات الضريبية Le contribuable opte pour la compensation fiscale:

أنشأت المادة 56 من قانون المالية لعام 2017 مادة ضمن قانون الإجراءات الضريبية ، تحدد التعويض الضريبي من حيث الاسترداد ، والذي تمت صياغته على النحو التالي: 144

المادة 144 مكرر1 من قانون الإجراءات الجبائية: " يمكن لقابض الضرائب المختص أن يبادر بدفع الضرائب و الحقوق و الرسوم و / أو الغرامات المستحقة من المدين بالضريبة، من التعويصات أو الإستردادات من الضرائب أو الحقوق أو الرسوم أو الغرامات المثبتة لصالح الأخير.

عندما يجري قابض الضرائب المقاصة المنصوص عليه في هذه المادة، فإن هذا الأخير يكون ملزما بإبلاغ المدين بالضريبة عن طريق "إشعار" يحدد فيه طبيعة و قيمة المبالغ التي تم تخصيصها لدفع الديون المثبتة في كتاباته.

يمكن الطعن في آثار هذه المقاصة وفق الأشكال و الآجال المنصوص عليها في المادتين 153 و 153 مكرر من قانون الإجراءات الجبائية".

 

أ- تعريف:

التعويض هو آلية يتم من خلالها إنهاء التزامين قائمين بين شخصين في وقت واحد. من خلال إعفاء كل طرف من دفع الأموال، فإنه يحقق مقاصة متزامنة أو كلية أو جزئية للمطالبات المتقاطعة، حيث يكون المدين هو دائن الآخر والعكس صحيح.

على أساس هذه الأحكام ، يمكن تحقيق تحصيل الضرائب عن طريق معادلة الدين الضريبي لدين الخزانة للمكلف بالضريبة. وبالتالي فإن التعويض الذي تم تعريفه يبدو على أنه طريقة لدفع الضرائب وليس كإجراء متابعات.

 

ب- الخصائص:

لكي تخضع للتعويض ، يجب أن تتمتع الديون ذات الصلة بالخصائص التالية:

* المبادلة: التعويض يفترض أن يكون هناك شخصان مدينان لبعضهما البعض.

* يجب أن تكون المستحقات نقدية: لا يمكن اجراء التعويض الا بين ديون نقدية و يكون وجودها مؤكدًا ويتم تحديد قيمتها.

* يجب أن تكون المطالبات مستحقة exigibles: يعتبر الدين مستحقا عندما يحق لحامله المطالبة بالسداد من المدين، وعندما يكون من غير المحتمل أن يعيق تحقيقه أي شيء.

 

ج- نطاق التعويض:

الديون الضريبية التي يمكن تعويضها هي تلك المتعلقة بالضرائب التي تعتبر نهائية. ينطبق هذا التعويض أيضًا على الديون الضريبية التي يدفعها دافع الضرائب في جدول السداد calendrier de paiement. وبالتالي ، يتم تعديل الأخير وفقًا للوضع الجديد للمكلف إذا كان مبلغ التعويض لا يغطي كامل الدين على أقساط.

بالنسبة للديون الضريبية المتعلقة بالضرائب محل المنازعات، قد تنشأ حالتان:

* الضرائب المتنازع عليها التي لا يغطيها التأجيل القانوني للدفع SLP: هذه الضرائب مستحقة الدفع وقد تخضع للتعويض.

* الضرائب المتنازع عليها التي يغطيها التأجيل القانوني للدفع SLP: هذه الضرائب غير مستحقة الدفع ولا يمكن تعويضها.

 

ديون دافع الضرائب المحتجزة détenues لدى الإدارة الضريبية هي تلك الناتجة عن:

* المدفوعات الزائدة.

* الإعفاءات أو التخفيضات الضريبية .

* استرداد الرسم على القيمة المضافة.

 

لكي تخضع للتعويض ، يجب أن تتوافق هذه الديون مع الفوائض لصالح المكلف بالضريبة المحتفظ بها بالفعل في إدخالات المحاسب العام.

يمكن تطبيق التعويض الضريبي بمبادرة من المكلف بالضريبة الذي قد يطلب تنفيذ التعويض عند تسوية حق نقدًا (إقرار سنوي أو شهري ، دفع رسوم دمغة أو غير ذلك.

 

د- تنفيذ التعويض الضريبي في التحصيل:

عندما يتم استيفاء شروط السيولة وقابلية الدفع ، يمكن للمحاسب اللجوء إلى التعويض لتصفية ديون الخزينة. وتجدر الإشارة في هذا الصدد إلى أن هذا التعويض ممكن فقط إذا كان هناك في نفس الوقت:

* دين للإدارة الجبائية على المكلف بالضريبة.

* دين للمكلف بالضريبة على الإدارة الجبائية.

يجب إبلاغ التعويض إلى دافع الضرائب. يتطلب هذا الإجراء من المحصل إرسال إشعار بالتعويض للمكلف بالضريبة.

 

هـ- المعالجة المحاسبية للتعويض الضريبي في التحصيل:

لتنفيذ هذا الإجراء، يُطلب من القابض تحديد الوضع الضريبي للمكلف من حيث التحصيل من خلال إبراز:

* الديون الضريبة المستحقة الدفع مصنفة حسب الأقدمية والأولوية.

* سندات التحصيل الأخرى.

ينتج عن هذا تنفيذ العملية المحاسبة التالية:

* الخصم من الحساب الذي يحتوي على المبلغ المطلوب تعويضه 431001 (دفعة زائدة) أو 431037 (إعفاء يُعاد).

* اعتماد الحساب (الحسابات) المناسبة.

 

4. المكلف المستفيد من الإرجاء القانوني للدفع SLP:

يجوز للمكلف الذي قدم شكوى قانونية وفقًا للشروط المنصوص عليها في المواد 72 و 73 و 75 من قانون الإجراءات الجبائية، التي يعترض فيها على الضرائب المفروضة عليه أن يطلب تعليق الدفع عن طريق سداد دفعة مسبقة قدرها 30٪ في مقدار الحقوق المتنازع عليها، لا يشكل هذا الدفع ضمانًا كافيًا لضمان تحصيل الضريبة في حالة رفض المطالبة أو قبولها جزئيًا.

في حالة عدم دفع الحصة المستحقة، يحق للمدعي الذي يرغب في الاستفادة من التعليق القانوني للدفع، أن يقدم إلى القابض، ضمانات تغطي كامل مبلغ الحقوق الخاضعة للمنازعات. بالإضافة إلى ذلك، من الملاحظ أنه بالنسبة للاستئنافات أمام اللجنة، تعتمد ميزة SLP على سداد 20٪ مرة أخرى من مبلغ الرسوم والغرامات المتبقية محل النزاع.

كما قدم قانون المالية لعام 2017 إمكانية الاستعاضة عن أخذ الضمان بدفع 30٪ ويمكن أن تتخذ الضمانات أحد الأشكال التالية:

* تقديم ضمان بنكي أو شخصي مصحوب بضمان حقيقي يقدمه ضامن دافع الضرائب المشتكي.

* رهن العقارات المبنية أو غير المبنية.

* جميع أشكال الضمانات الأخرى التي ينص عليها القانون.

أيضًا لتغطية نسبة 30٪ من التعليق القانوني للدفع ، يجوز للقابض، إذا لزم الأمر، تنفيذ التعويض الضريبي المنصوص عليه في التعليمة رقم 303 / 2017 الصادرة بتاريخ: 02/28/2017.